关于国营工业企业实行工资总额同经济效益挂钩办法后有关财务处理的暂行规定
北京市税务局 市财政局
关于国营工业企业实行工资总额同经济效益挂钩办法后有关财务处理的暂行规定
北京市税务局 市财政局
市属各主管局（总公司）、区县财政局、税务局、财政三、四、五分局：
根据国务院和市政府对国营企业工资改革问题的通知和本市有关规定，现对本市国营工业企业实行工资总额同经济效益挂钩办法有关财务处理规定如下：
一、实施范围
凡1985年经国务院工资制度改革小组批准试点实行工资总额同经济效益挂钩的市属工交企业，原十户利改税试点企业和1987年经市劳动局、市财政局、市税务局批准的新挂钩企业，以及经区县政府有关部门批准挂钩试点的区县属企业，不论实行以下哪种工资总额和经济效益挂
钩办法均按本规定执行。
1．工资总额和上交税利挂钩浮动。
2．工资总额和实现税利挂钩浮动。
3．工资总额和出口商品收购额、实现税利双挂钩浮动。
4．工资总额和出口创汇额挂钩。
5．工资总额和其它社会效益指标挂钩。
二、经济效益基数的核定
实行工资总额同经济效益挂钩办法的效益基数，市属企业由市财政局按企业核定。新挂钩企业以总公司为单位核定效益基数。总公司根据市财政局核定的效益基数具体分解下达到独立核算的企业，原61户试点企业1987年效益基数由市财政局核定，区县企业由区县财政局核定。
1．上交利税：包括实际上交的产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、（资源税）、房产税、车船使用税、所得税、调节税、利润以及归还基建借款（不包括拨改贷）和专项借款、归还融资租赁费的利润的50％。
2．实现利税：包括实现利润总额、应缴产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、（资源费）、教育费附加、房产税、车船使用税。减免税款不应视同税金计提工资增长基金。但减免税款按规定并入利润总额的可作为实现利润计提工资增长基金。
3．出口产品收购额：当年外贸部门从企业实际收购的商品金额。
4．出口创汇额。
企业新建、扩建项目按规定批准增人增工资的，在调整工资总额基数的同时，要相应调整上交税利、实现税利等效益基数，对没有经济效益的治理“三废”项目，可不增效益基数。
三、工资的核算
1．企业应设置“工资基金”科目，并设置“应付工资”和“工资及工资增长基金”两个明细科目。企业按照财政部门、劳动部门核定的工资总额基数按月（或季）提取出来转入“工资及工资增长基金”科目。企业按规定应由销售费用、专用基金支付的人员工资、营业外支付的工资、
工会经费、技术转让和服务收入中支付的工资分别在“基本生产”、“辅助生产”、“车间经费”、“企业管理费”、“专用基金”、“营业外支出”、“销售费用”等科目中核算。核定的工资总额基数只是在计算工资增长费用时的依据，不应全部进入成本。企业实际发放的工资低于核定
的工资总额基数部分，应按上述发放工资人员所占的比例分别摊入当年有关费用或专用基金。当年实际发放的工资高于核定的工资总额基数，应由企业工资增长基金支付，其中发给应由专用基金开支、工会经费开支的工资以及应由其他来源开支的工资仍由专用基金、工会经费或其他来源开
支，并相应冲减当年工资增长费用。企业应按季填报工资基金清算表，报主管部门和财政分局审查。生产周期较长、生产、销售不均衡的企业，可以根据实际情况与财政分局商定较为简便的方法。但至少半年应填报一次工资基金清算表。
2．企业按规定计提的工资增长基金计入当年成本，下浮的工资冲减企业成本，在企业“销售－产品销售（工资增长费用）”科目中核算。按季预提数额要按当季净上缴（或实现）税利等效益数额比核定上年效益基数的四分之一数额的增长幅度和浮动比例计算。为留有余地，工资增长
基金的使用数应限制在预提数的80％以内。
企业提取的工资增长基金当年没有使用的部分，可以跨年度使用。
四、工资增长费用的计算和清算
1．企业计提工资增长基金应根据净上交税利或净实现税利比核定的效益基数增长幅度及核定的浮动比例计算（见附件）。
2．实行工资总额和上交税利挂钩浮动办法的企业当年超交税利不得提取工资基金，如本年实际上交税利大于净应交税利则按应交税利数额计提，本年实际上交税利小于本年净应交税利则按实际上交数额计提，挂钩企业本年与工资挂钩的应交数额包括年初欠交各项税金，年初欠交各项
税金应为各项应交税金（包括利润）明细科目的贷（增）方余额。
3．1987年新挂钩企业的两个基数一个比例，市劳动局和财政局是以总公司为单位核定的，总公司亦须按纳入新挂钩的企业当年累计净上交税利或实现税利（出口收购额）比核定的基数增长幅度计算总公司所属企业应计提的工资增长基金。企业工资增长费用合计不能超过总公司合
计。
4．以总公司为清算单位的总公司，在计算应提工资增长基金时，总公司可以在市劳动局、财政局核定的两个基数一个比例内留一定的机动数额或比例，但只能一次性给所属挂钩企业追加或追减，也可以将留的机动数额或比例选择固定的清算单位（独立核算企业）提留，然后由该企业
将计提的总公司机动工资增长基金转入总公司帐户，专项用于调剂总公司所属企业工资基金不足，结余可以结转下年使用，但必须专款专用，不能用于总公司本身的任何支出。企业在转交总公司机动工资增长基金时，不作应交纳工资调节税的工资性支出，但企业用总公司拨补的款项支付工
资时，应按规定交纳工资调节税。
实行工资总额和经济效益双挂钩（两个以上挂钩指标）的企业，应按全部工资增长基金进成本后的净增加实现税利（或上交税利）额计算实际应提工资增长基金。
5．视同上交或实现税利的计算
1987年经国家批准减免的大中型企业调节税可以视同上交计算工资增长基金。应根据换算成的减免率计算视同上交。方法是：按企业计算经批准减免的调节税额占奖金进成本后的基期利润的比例乘当年计税额相当于基期利润数额和超过基期利润部分的百分之三十之和。视同上交数
＝（调整后基期利润×减免率）＋（1987年纳税所得额－调整后基期利润）×减免率×30％。减免率＝1987年批准减免的调节税额÷调整后的基期利润×100％。
为鼓励机电产品出口创汇，与实现税利挂钩的企业，由于外贸机电产品收购价格低于内销价格而影响企业实现销售税金和利润的差额，可以视同实现税利；与上交税利挂钩的企业，可以按其差额按应纳税率和所得税、调节税、利润上交比例计算视同上交数额，经同级财政部门核实后，
计算工资增长基金。
减免大中型企业调节税和机电产品出口视同上交税利或实现税利由于在以后年度的挂钩效益基数中均不包括此因素，所以只在当年计算视同上交或实现税利。
不实行上交税利挂钩浮动办法的企业，以总公司为单位上交财政利润计划作为否定指标，低于上交财政利润（所得税、调节税、利润）计划5％（含5％）以内的，扣减当年应提工资增长基金10％；低于上交财政利润计划5－10％（含10％）的，扣减当年应提工资增长基金30
％；低于上交财政利润计划10％以上的，扣减当年应提工资增长基金的50％。
五、奖金核入工资总额基数进成本以后的问题
1．实行工资总额和经济效益挂钩的企业奖金进入成本以后，奖励基金的历年结余不进入成本，转入企业的工资基金，专项存储，作为企业自费工资改革和发放奖金的资金来源，并按规定对发放的工资交纳工资调节税。
2．实行工资总额和效益挂钩或试行销售合格产品计件工资制以后，企业计提职工福利基金的工资总额按照每年核定的工资总额基数扣除实行工资改革核入企业工资总额基数中的职工奖金数额计算；计提工会经费、教育经费的工资总额应扣除副食品价格补贴，落实政策补发工资和生活
困难补助费。
3．企业奖金进成本后，企业归还基建借款和专项借款的利润、归还融资租赁费的利润不再提取职工奖励基金，原核定的提取职工福利基金比例不变。原来按职工工资总额的一定比例提取的劳动竞赛奖已核入工资总额基数，也不再提取，开支由企业工资基金支付。
4．奖金进成本后，要相应调减第二步利改税核定的企业留利数额，企业须按照财政部门核定的比例将原来由企业留利中提取的奖金以“利润－留利中的奖励基金”科目单独上交财政。这部分上交数额是奖金的转移，不属于减征范围。上交数额同上交调节税计算方法，计税额超基期利
润部分减征70％。不交调节税企业原核定的所得税减征额不变。
企业原调节税税率不变，但在计算应上交调节税时，超基期增长利润以奖金进成本以后的基期利润为计算依据。
预算外企业实行工资总额同经济效益挂钩办法后，需要由财政部门重新核定税后留利各项基金比例，其中奖励基金部分单独上交财政。
5．实行工资总额同效益挂钩办法的工艺美术品公司所属集体企业已将按标准工资11％计提税前列支的奖金。企业基金的20％作为奖金的部分、当年计税额比上年增长的25％允许税前列支的奖金以及税后公益金作为奖金的数额都已核入工资总额基数，不再单独计提。因此，其税
后利润生产发展基金比例由50％调整为70％，企业基金提取比例由5％调整为4％。
六、企业应在实行工资改革的当月调整有关帐目，有关会计处理按我局（85）财工管字第801号文《关于转发财政部〈国营工业企业改革有关会计处理问题的暂行规定〉的通知》办理。
七、农口企业、预算外企业比照工业企业财务会计处理办法办理。
1987年5月28日
浅谈刑事被害人的陈述
杨亚新
一、刑事被害人陈述的概念
刑事被害人陈述是刑事诉讼证据的种类之一，它是指刑事被害人就自己所感知、理解和记忆的、遭受犯罪行为直接侵害的事实和有关犯罪分子的情况，向公安司法机关所作的陈述。需要强调的是，这里的被害人陈述不仅包括公诉案件中被害人的陈述，而且也包括自诉案件中自诉人的陈述和刑事附带民事诉讼案件中原告人的陈述。对于被害人陈述的概念，可从以下几个方面理解：
1．被害人陈述的主体是受犯罪行为直接侵害的人。这里的犯罪行为的直接受害者，既包括经济上或物质上遭受损失的人，也包括精神上或名誉上遭受损失的人，还包括身体上、生命上遭受侵害的人。但是，必须注意的是，受犯罪行为间接侵害而不是直接侵害的人，不属于刑事被害人的范围，因此，其所作的陈述也就不能归入被害人陈述的范围。例如，妻子因丈夫被杀害而导致精神崩溃；父母因子女被害而无人赡养等。在这里，“妻子”、“父母”就不属于刑事被害人。属于刑事被害人的是“丈夫”、“子女”。因此，被害人产生的前提条件是有犯罪行为发生并且给某人造成了直接的危害后果。没有被害人，就没有被害人陈述。只有遭受犯罪行为直接侵害的人所作的陈述才是被害人陈述。另外，被害人既可以是自然人，也可以是法人或非法人单位。当法人或非法人单位遭受犯罪行为直接侵害时，可以通过其法定代表人或诉讼代理人，就本单位被犯罪侵害的事实和案件情况向公安司法机关作陈述，这些陈述也是被害人陈述，也是刑事诉讼证据。
2．被害人陈述作为证据仅指被害人向公安司法机关所作的陈述，而不包括向其他机关和个人所作的陈述。犯罪行为发生后，被害人可能会将其被侵害的事实和情况告诉其亲友、同事或单位及单位领导，但这些陈述由于不是向公安司法机关作出的，所以不是这里所说的“被害人陈述”，不能作为证据使用。只有被害人将其被侵害的事实和情况告诉公安司法机关，其陈述才具有证据价值。另外，上述其他机关和个人因被害人向其陈述被害情况而感知案件事实，所以有义务作为证人向公安司法机关提供证言。
3．被害人陈述的内容仅包括被害人就其被犯罪侵害的事实和情况所作的陈述。被害人在向公安司法机关作陈述的过程中，既可能陈述其被侵害的事实，也可能对案件处理提出意见和要求，还可能对案情适用法律等作出分析评断，等等。但是，在被害人的五花八门的陈述内容中，能够作为诉讼证据使用的，只能是被害人提供的对查清案件事实有法律意义的有关其遭受犯罪侵害的事实和情况。而被害人陈述的其他内容，只对公安司法机关处理案件具有参考意义。
英美法系与大陆法系各国以及日本和我国的港澳台地区均把被害人陈述视为证人证言。这种做法主要是由于被害人陈述和证人证言在证据的证明作用、收集途径、方法等方面有相似之处，但事实上，两者是有区别的。并且我国刑事诉讼法也明确将被害人陈述和证人证言并列为两种独立的诉讼证据。具体来说，两者的主要区别有：
1)与案件利害关系不同。被害人遭受犯罪行为直接侵害，故与案件有着切身的利害关系；而证人与案件处理结果并无直接利害关系。
2)心理基础不同。被害人因受犯罪行为的直接侵害，心理上对犯罪分子非常痛恨，一般希望司法机关能严惩犯罪分子，所以被害人一般都能积极提供自己所感知的犯罪事实和情况，而且往往比较详尽；而证人为案外人，与案件没有利害关系，所以，心理上比较平静，对惩罚犯罪分子的愿望也不如被害人强烈，往往不愿作证，造成证人作证难的问题。
3)作假证的法律后果不同。被害人如果捏造事实陷害他人，意图使他人受到刑事处罚，情节严重的，应承担诬告陷害罪的刑事责任；而证人在刑事诉讼中故意作虚假证明，意图陷害他人或隐匿罪证的，则承担伪证罪的刑事责任。
二、刑事被害人陈述的特点
被害人陈述作为一种法定的证据种类，除具有当事人陈述的共同特征外，还具有其自身的特点，主要包括以下几个方面：
1．陈述主体的不可替代性。被害人陈述的证据来源主体只能是遭受犯罪行为直接侵害的人，即只有被害人本人可以提供这种表现形式的证据，其他任何人包括间接受犯罪行为侵害者都不能替代被害人而成为这种证据的来源主体。被害人陈述的这个特征使之与书证、物证、视听资料等证据种类区别开来。并且被害人陈述只能是被害人就自己被特定犯罪所侵害的事实陈述，如果被害人对与本案无关的犯罪行为进行揭发、检举，就只能是证人证言，而不是这里的被害人陈述。
2．陈述指向主体的排他性。被害人只有向公安司法机关就有关犯罪事实和情况作出的陈述，才能作为刑事诉讼证据使用。被害人陈述其侵害的事实的行为只有在诉讼程序中向作为诉讼主体的公安司法机关为之，才具有法律效力。如果被害人是向没有特定的诉讼主体身份的其他机关和个人(即除公安司法机关以外的机关和个人)陈述，则是一种诉讼外的行为，并不发生法律效力，被害人因此所作的陈述也不具有证据价值。
3．陈述内容的特定性。作为被害人陈述这种证据种类的特定内容的仅仅是遭受犯罪行为直接侵害的人就有关犯罪的事实和情况所作的陈述。被害人的其他陈述内容，如提出惩罚犯罪的要求、对案件的分析判断、对适用法律的意见等，都不能作为认定案件事实的证据而仅仅对公安司法机关具有一定的参考价值而已。
4．证明的直接性。被害人因遭受犯罪分子的直接侵害，对受害情况和犯罪分子的个人情况一般能作比较真实、详细的陈述。尤其是与犯罪分子有过直接接触的被害人，能较详细地描述犯罪分子的个人特征，如身高、身材、年龄、口音、衣着打扮、行走姿势等。有的被害人会给犯罪分子的身体造成损伤，如咬破他的手指，抓伤面孔等。有的被害人能直接指认犯罪分子。被害人的这些陈述具有最直接的证明犯罪的作用，为其他证据所无法比拟。
北安法院 杨亚新
