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国家税务总局


国家税务总局关于实行增值税的企业期初存货已征税款的处理意见的通知
国税发[1994]60号



各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：
全国推行增值税后，实行增值税的企业（以下简称企业），期初库存原材料和商品中含有的已征税款如何处理，是关系到国家和企业分配关系的一个问题。为不影响这一问题的及时处理，1993年12月27日，我局以国税明电〔1993〕070号明传电报将《关于对实行增值税
的企业期初存货已征税款的处理意见的通知》发给各地，现印发给你们，请继续遵照执行。
一、对企业1994年期初存货所含的已征税款，要实事求是地合理处理。
二、由于企业存货面广量大，情况复杂，底数不清，因此当前第一位的是要进行全面清理，摸清底数；同时，为了避免引起物价上涨，要将已征税款从存货成本中分离出来，单独记帐。企业存货用于生产或经营时，分离记帐的已征税款不得进入生产成本或经营成本。
三、考虑到国家财政和企业两方面的承受能力，对这个问题采取的措施将分期分批逐步实行。
四、在统一的处理办法下发之前，企业1994年期初存货的已征税款不得扣除。
现将《增值税企业1994年期初存货已征税款计算办法》发给你们，请立即传达到基层税务机关和企业，并认真布置执行。
附件：一、《增值税企业1994年期初存货已征税款计算办法》
二、《增值税一般纳税人期初存货已征税款汇总表》（略）

附件：增值税企业1994年期初存货已征税款计算办法
一、除外贸企业外，凡认定为增值税一般纳税人的企业、企业性单位，均应依据本办法计算1994年期初存货中含有的已征税款（以下简称已征税款）。
外贸企业的已征税款的计算办法，另行制定。
二、已征税款按以下规定计算：
（一）原实行“价税分流购进扣税法”的增值税企业，其已征税款为实行“价税分流购进扣税法”时核定的期初存货应扣税金减去以后动用库存并已予扣除部分后的余额。


（二）其他企业按下列公式计算已征税款：
已征税款＝存货的实际采购成本×扣除率
三、存货的实际采购成本是指：
（一）存货中的外购的原材料、商品、包装物、低值易耗品、委托加工材料（以下简称外购项目）的实际采购成本和委托加工材料实际支付的外委加工费。
（二）存货中的产成品、在产品、自制半成品所耗用的外购原材料、包装物、低值易耗品、动力和实际支付的外委加工费。
四、实际采购成本按以下规定确定：
（一）原实行“购进扣税法”但未实行“价税分流”的企业，其实际采购成本为实行“购进扣税法”时核定的期初存货采购成本减去以后动用库存并已计算扣除税金部分后的余额。
（二）原交纳产品税、盐税、工商统一税和按定期定率办法交纳增值税的工业企业，其外购项目的实际采购成本按会计制度规定确定；其产成品、在产品的实际采购成本按下列公式计算：
1993年生产成本中外购项目成本
实际采购成本＝期初产成品、半成品、在产品实际成本×－－－－－－－－－－－－－－－－－－
1993年实际生产成本



（三）商业企业采用进价核算的，以实际进货原价为实际采购成本；采用销价核算的，以“库存商品”金额减去“商品进销差价”金额后的余额为实际采购成本。
（四）存货的实际采购成本适用不同扣除率的，应按适用的不同扣除率分别计算存货的实际采购成本。
五、企业销售《中华人民共和国增值税暂行条例》确定的免税货物，或者兼营《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的应征营业税项目的，在计算出全部存货的实际采购成本后，按下列公式计算增值税存货的实际采购成本：
1993年免税货物销售额、营业税项目
增值税存货的 全部存货的 项目营业额合计
＝ ×－－－－－－－－－－－－－－－－－－
实际采购成本 实际采购成本 全部销售额、营业额合计
六、扣除率规定如下：
（一）外购农业产品扣除率为10％；
（二）其他外购项目的扣除率为14％。
七、按以上规定计算的已征税款，应根据会计制度的规定，从存货所在的会计科目转入“待摊费用——期初进项税额”科目。



1994年3月15日
中国政府 白俄罗斯共和国政府


中华人民共和国和白俄罗斯共和国联合声明


（签订日期１９９３年１月１１日 生效日期１９９３年１月１１日）
　　应中华人民共和国主席杨尚昆的邀请，白俄罗斯共和国最高苏维埃主席斯·斯·舒什克维奇于一九九三年一月八日至十二日对中华人民共和国进行了正式访问。
　　中共中央总书记江泽民、中华人民共和国主席杨尚昆、中华人民共和国国务院总理李鹏和全国人民代表大会常务委员会委员长万里分别同白俄罗斯共和国最高苏维埃主席斯·斯·舒什克维奇在友好、坦率、求实的气氛中进行了会见和会谈，讨论了双边关系的现状和前景以及其他共同关心的问题。
　　双方同意声明如下：

　一、中白两国人民有着传统的友谊。中华人民共和国与白俄罗斯共和国之间的互利合作关系正在发展。中白两国作为友好国家，愿意根据联合国宪章，并在互相尊重主权和领土完整、互不侵犯、互不干涉内政、平等互利、和平共处等原则的基础上发展合作关系。两国主张只用和平手段解决有争议的问题。

　二、中白两国领导人、议会、政府及各部门将就发展与加强双边合作定期进行政治磋商，并就共同感兴趣的问题交换意见。两国社会团体的代表也将经常保持接触。

　三、双方将为进一步扩大与加深在政治、经济和文化及其他领域的长期互利合作关系作出必要的努力，并认真履行各自就此所承担的义务。

　四、经济合作和贸易是两国相互关系的重要组成部分。双方签订相应的协定，采取适当的措施，确保互利的经贸关系的发展。
　　为此，双方：
　　——在经贸合作方面相互提供最惠国待遇；
　　——根据各自现行法律在本国领土上协助对方有参加对外经济活动权利的实体开设代表机构，并促进其活动；
　　——发展投资方面的合作，在各自境内协助建立合资企业，并促进双方有参加对外经济活动权利的实体在第三国市场上进行合作；
　　——促进两国各地区、各企业之间建立直接接触，其中包括在平衡基础上发展商品交换。

　五、双方将在文化、科学、教育、体育和旅游方面促进合作与交往；促进有关组织、团体及个人之间的直接接触。
　　为此，双方将：
　　——鼓励学校、科研机构之间的合作，包括互派教师、科研工作者、大学生、研究生以及联合从事科研规划；
　　——在广播、电视和通讯社领域进行合作，相互促进报刊和音像资料的传播；
　　——发展在医疗、保健、卫生以及疾病防治等方面的合作。

　六、中华人民共和国和白俄罗斯共和国将在环境保护和合理利用自然资源方面进行密切合作，并积极参与解决全球生态问题。
　　白俄罗斯共和国对中国专家为将切尔诺贝利核电站事故后果减少到最低限度所做出的贡献表示感谢，并希望两国之间，包括通过联合国和其他国际组织的渠道在这一领域的合作将扩大和加深。

　七、双方将在与违法行为，其中包括有组织的犯罪，恐怖活动，非法贩卖毒品、武器和文物，经济犯罪，走私活动，针对民航和航海的非法行为的斗争中进行合作并交流经验和情报。

　八、白俄罗斯共和国承认中华人民共和国政府是代表全中国的唯一合法政府，台湾是中国领土不可分割的一部分，并确认不和台湾建立官方关系。
　　中华人民共和国政府支持白俄罗斯共和国政府旨在维护民族独立、主权，通过谈判和平解决民族区域问题和发展经济所做的努力。

　九、双方指出，两国在和平与发展、裁军和防止军备竞赛等问题上立场相近或吻合。两国将继续维护各地区及全世界的和平与稳定，并主张根据公认的国际法原则和准则建立公正的国际政治、经济秩序。

　十、双方将扩大和加深在联合国范围内的合作。两国主张保证联合国宪章的宗旨和原则的有效实施，主张加强联合国在维护世界和平与安全，包括防止武装冲突方面的作用。

　十一、双方指出，各国都有权根据自己的特点和利益选择社会制度、经济体制和发展道路。不论国家的大小和发展程度，这些方面的差异均不应妨碍各国之间的正常关系与合作。

　　　中华人民共和国　　　　　　　　白俄罗斯共和国
　　　代　　　　　表　　　　　　　　代　　　　　表
　　　　　杨尚昆　　　　　　　　　斯·斯·舒什克维奇
　　　　（签字）　　　　　　　　　　　（签字）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九三年一月十一日于北京